El Impuesto de Sucesiones y Donaciones en Aragón

Bandera Aragón

Los aragoneses, al igual que otros muchos españoles, también ha visto cómo aumentaban las reducciones y bonificaciones a la hora de pagar el Impuesto de Sucesiones y Donaciones. Aun así, en la Comunidad Autónoma de Aragón es una de las comunidades donde más se paga por recibir donaciones o herencias.

[Última revisión: Junio de 2018]

El ISD en Aragón: Sucesiones

España es el país de Europa en el que más se paga para poder heredar y Aragón, la comunidad autónoma donde más se paga el impuesto de sucesiones. Esto convierte a los aragoneses en los europeos que más pagan por poder recibir una herencia.

 Reducciones

Por parentesco

Se establece una reducción del 100% para hijos del causante menores de edad (además de la procedente según la normativa estatal), con un límite de 3.000.000 €. Esta reducción es incompatible con la bonificación en adquisiciones mortis causa.

 Empresa individual o negocio profesional

Se establece una reducción del 97% para cónyuge o descendientes (cuando no existan descendientes podrán aplicar la reducción ascendientes y colaterales hasta 3.er grado), siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

  • Que se mantenga la afectación de los bienes y derechos recibidos, a una actividad económica de cualquiera de los causahabientes beneficiados.
  • Plazo de mantenimiento durante los cinco años siguientes al fallecimiento, salvo fallecimiento del adquirente.
  • Los bienes de la empresa o negocio deben haber estado exentos en alguno de los dos años naturales anteriores al fallecimiento.
  • Caso de aportaciones de la empresa o negocio adquirido, a una sociedad, las participaciones recibidas a cambio deben cumplir los requisitos de la exención del artículo 4.º Ocho de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio.
  • Respecto al importe de la reducción, el valor neto que, incluido en la base imponible, debe  corresponder, proporcionalmente, al valor de los bienes.

 Participaciones en entidades

Se establece una reducción del 97% para cónyuge o descendiente, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

  • Que la adquisición se mantenga durante cinco años.
  • Que se cumplan los requisitos de la exención en el Impuesto de Patrimonio en la fecha del fallecimiento.
  • El importe de la reducción valor neto incluido en la base imponible debe ser proporcional al valor de los bienes. Si la exención en Impuesto de Patrimonio ipes parcial, la reducción será proporcional.

En el causante la participación, en su caso, se establece una reducción del 20% del causante en la entidad, y se computará conjuntamente con el cónyuge, ascendientes, descendientes o colaterales hasta 4.º grado del fallecido.

En cuanto a los requisitos en la entidad participada:

  • La actividad económica, dirección y control deben radicar en el territorio de la Comunidad Autónoma de Aragón.
  • Caso de operaciones de fusión, escisión, canje de valores, aportaciones no dinerarias o similares, debe continuar realizándose la actividad económica, su dirección y control en la Comunidad Autónoma de Aragón.

 Vivienda habitual

– Se establece una reducción del 97% para el cónyuge, ascendientes, descendientes o parientes colaterales mayor de 65 años que hubiesen convivido con el causante durante los dos años anteriores al fallecimiento, siempre que la adquisición se mantenga durante los cinco años siguientes, salvo fallecimiento del adquirente.

Además, en cuanto al importe de la reducción,  el valor neto, incluido en la base imponible, debe corresponder, proporcionalmente, al valor de la citada vivienda, con un límite de 125.000 €.

 Fiducia sucesoria

Se aplican los beneficios fiscales previstos en la normativa general o en el ordenamiento jurídico aragonés, con los siguientes beneficios fiscales:

  • Reducción por la adquisición de la vivienda habitual del causante.
  • Reducción por la adquisición de la empresa individual o negocio profesional, cuando al menos, uno de los sujetos pasivos continúe con la actividad que realizaba el causante.
  • Reducción por la adquisición de determinadas participaciones en entidades.
  • Reducción prevista por la Ley 19/1995 de modernización explotaciones agrarias.

 Personas con minusvalía

Se establece una redución del 100% para minusválidos con grado de discapacidad igual o superior al 65%.

 Cónyuge, ascendientes y descendientes

Se establece una reducción de 100% para cónyuge, ascendientes y descendientes sin perjuicio de las reducciones estatales o autonómicas. El cónyuge, los ascendientes y los hijos del fallecido aplicarán esta reducción a las adquisiciones mortis causa, incluida la relativa a pólizas de seguros de vida cuando se cumplan los siguientes requisitos:

  • El importe total del resto de reducciones de la base imponible sea inferior a 150.000 €.
  • El importe de esta reducción sumado al de las restantes reducciones aplicadas sea inferior a 150.000 €. En caso contrario, se aplicará esta reducción en la cuantía correspondiente hasta alcanzar dicho límite.
  • En ambos casos no se tendrán en cuenta las reducciones relativas a pólizas de seguros de vida.

El patrimonio preexistente del contribuyente debe ser igual o inferior a 402.678,11 €.
Los límites anteriores se incrementarán en la reducción que corresponda al cónyuge por cada hijo menor de edad que conviva con él en 150.000 €.

También podrán aplicarla los nietos del causante cuando hubiera premuerto su progenitor y este fuera hijo del causante.

En caso de contribuyentes con un grado de discapacidad igual o superior al 33% e inferior al 65% los límites serán de 175.000 €.

Sin embargo, no podrá aplicarse esta reducción cuando en los cinco años anteriores a la fecha del devengo se hubiera practicado la reducción ínter vivos del Impuesto a favor del cónyuge y de los hijos del donante, siempre que la condición de donante y causante coincidan en la misma persona, salvo que hubiera sido inferior a 150.000 €, en cuyo caso podrá aplicarse como reducción por el concepto de  sucesiones  la diferencia entre la reducción aplicada por el concepto de donaciones y la reducción que le corresponda conforme a lo previsto en los apartados anteriores

Esta reducción también es incompatible con la bonificación en adquisiciones mortis causa.

Empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades

Se establece una reducción del 30% para causahabientes distintos del cónyuge o descendientes, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

  • Cumplimiento de los requisitos establecidos cuando los causahabientes son el cónyuge o descendientes.
  • Que la empresa individual, negocio profesional o entidad desarrolle una actividad económica, sin que pueda tener como actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario en ninguno de los tres años anteriores a la adquisición.
  • Que para la ordenación de la actividad económica se utilice, al menos, a un trabajador empleado con contrato laboral y a jornada completa.
  • Que se mantenga la plantilla media de trabajadores respecto al año anterior a la adquisición, en términos de personas/año regulados en la normativa laboral, durante un período de cinco años.
  • El valor neto   incluido en la base imponible debe corresponder, proporcionalmente, al valor de los citados bienes.

 Creación de empresas y empleo

Se establece una reducción del 30% para adquisiciones de dinero que se destinen en el plazo de 18 meses a la creación de una empresa, sea individual, negocio profesional o entidad societaria, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

  • La empresa creada deberá desarrollar una actividad económica, sin que pueda tener como actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario.
  • La empresa creada deberá emplear a un trabajador con contrato laboral y a jornada completa distinto del contribuyente al que se aplique la reducción.
    En el plazo de 18 meses desde el devengo del impuesto, se deberá destinar el dinero adquirido a la creación de la empresa y se deberá cumplir el requisito de creación de empleo.
  • Durante cinco años desde su creación, deberá mantenerse la actividad económica, los puestos de trabajo y el nivel de inversión que se tome como base de la reducción.
  • La base de la reducción será el dinero que, adquirido mortis causa, sea efectivamente invertido en la creación de la empresa.
  • La reducción se la aplicará íntegra y exclusivamente el causahabiente que emplee el dinero adjudicado en la partición a los fines previstos en este artículo.
  • La reducción deberá aplicarse en el período voluntario de declaración.

Esta reducción es incompatible con la reducción en la base imponible del impuesto a favor del cónyuge y de los ascendientes y descendientes y con la bonificación en adquisiciones mortis causa.

 Deducciones y bonificaciones en Aragón

Se establece una bonificación del 20%en adquisiciones mortis causa y de cantidades percibidas por beneficiarios de seguros sobre la vida que se acumulen al resto de bienes y derechos que integren la porción hereditaria del beneficiario para sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II.

Esta bonificación es incompatible con la reducción en la adquisición mortis causa por hijos del causante menores de edad, con la reducción en la base imponible del impuesto a favor del cónyuge y de los ascendientes y descendientes y con la reducción por la creación de empresas y empleo.

Además, esta bonificación no resulta aplicable cuando en los cinco años anteriores a la fecha del devengo del impuesto, el contribuyente se hubiera practicado la reducción en la base imponible del impuesto a favor del cónyuge y de los hijos del donante.

El ISD en Aragón: Donaciones.

Bonificación en adquisiciones mortis causa

Llos ascendientes y los hijos del fallecido podrán aplicar una bonificación en la cuota tributaria derivada de adquisiciones mortis causa y de cantidades percibidas por beneficiarios de seguros sobre la vida que se acumulen al resto de bienes y derechos que integren la porción hereditaria del beneficiario. Esta bonificación será del 65 por 100, siempre y cuando la base imponible sea igual o inferior a 100.000 euros y el patrimonio preexistente del sujeto pasivo no exceda de 100.000 euros.  Esta bonificación será incompatible con algunas reducciones que veremos a continuación, en las cuales hemos anotado dicha incompatibilidad.

 Reducciones

 Adquisición ínter vivos de empresas individuales y negocios profesionales

Para cónyuge, descendientes o adoptados se establece una reducción de la base imponible  del 96% (mejora de la normativa estatal), siempre que el donatario mantenga lo adquirido durante los cinco años siguientes a la fecha de la escritura pública de donación, salvo que fallezca dentro de ese plazo.

Adquisición ínter vivos de participaciones en entidades

Para cónyuge, descendientes o adoptados se establece  una reducción de la base imponible  del 97% (mejora de la normativa estatal para la adquisición de participaciones exentas del Impuesto sobre el Patrimonio, siempre que se mantenga lo adquirido en la esfera patrimonial del donatario por un plazo de cinco años. Estas participaciones deben cumplir los requisitos de la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio en el ejercicio anterior a la fecha de la donación.

Para los donatarios distintos del cónyuge o descendientes se establece una reducción del 30%.

Cando los donatarios son el cónyuge o descendientes, estos deben cumplir los siguientes requisitos:

  • Que la entidad desarrolle una actividad económica, sin que pueda tener como actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, en ninguno de los tres períodos impositivos de la entidad concluidos con anterioridad a la adquisición.
  • Que para la ordenación de la actividad económica se utilice, al menos, a un trabajador empleado con contrato laboral y a jornada completa.
  • Que se mantenga la plantilla media de trabajadores respecto al año anterior a la adquisición, en términos de personas/año regulados en la normativa laboral, durante un período de cinco años.

Donación a favor del cónyuge o los hijos

Las cantidades donadas a favor del cónyuge o de los hijos tienen derecho a la aplicación de una reducción del 100% , siempre que concurran los siguientes requisitos:

  •  Que el patrimonio preexistente del sujeto pasivo no exceda de 402.678,11 €.
  • Que tanto el donante como el donatario tengan su residencia habitual en el territorio de la Comunidad Autónoma de Aragón.
  •  Que la donación se formalice en escritura pública, debiendo presentarse, dentro del plazo para el pago del impuesto en período voluntario, copia simple de la misma junto con la correspondiente autoliquidación.
    • En relación con este requisito de acreditación documental, cuando la donación se efectúe como consecuencia de un proceso de separación o divorcio, no es necesaria su formalización en escritura pública, siempre que conste en el convenio regulador aprobado judicialmente, que debe presentarse junto a la correspondiente autoliquidación. Además, en los contratos de seguro sobre la vida, en los que el titular efectúa aportaciones a favor del cónyuge o de los hijos, es suficiente la presentación de la póliza o documento contractual de cobertura del riesgo.

El importe máximo de esta reducción no puede superar los 300.000 €. Para el cómputo de este límite se considera cuantas reducciones hayan sido aplicadas por el contribuyente, por el concepto donaciones, en los últimos cinco años. Si se excede dicho límite, la reducción se aplica sólo en la cuantía correspondiente hasta alcanzarlo.

 Creación de empresas y empleo

Para las adquisiciones de dinero que se destinen en el plazo de 18 meses a la creación de una empresa, sea individual, negocio profesional o entidad societaria, se establece una  reducción del 30%, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

  • La empresa creada deberá desarrollar una actividad económica, sin que pueda tener como actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario.
  • La empresa creada deberá emplear a un trabajador con contrato laboral y a jornada completa distinto del contribuyente al que se aplique la reducción.
  • En el plazo de 18 meses desde el devengo del impuesto, se deberá destinar el dinero adquirido a la creación de la empresa y se deberá cumplir el requisito de creación de empleo.
  • Durante cinco años desde su creación, deberá mantenerse la actividad económica, los puestos de trabajo y el nivel de inversión que se tome como base de la reducción.
  • La base de la reducción será el dinero que, adquirido lucrativamente que sea efectivamente invertido en la creación de la empresa.
  • La reducción deberá aplicarse en el período voluntario de declaración.

Esta reducción es incompatible con la reducción en la base imponible del impuesto a favor del cónyuge y de los hijos del donante y con la bonificación en adquisiciones lucrativas ínter vivos.

Enlaces de interés

Para saber más sobre el estado del ISD en Aragón y sobre este  impuesto en general, visita la siguientes páginas.

 
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